中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（修訂）

　　（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及出具報告的形式等事項(xiàng)的書面合同。

　　第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與客戶就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

　　第二章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

　　第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容可能因客戶的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)；

　�。ǘ�）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

　�。ㄈ�）管理層編制財務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；

　�。ㄋ模�審計(jì)工作的范圍，包括提及在執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；

　�。ㄎ澹�審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報告形式或其他溝通形式；

　　（六）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

　　（七）注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

　�。ò耍┕芾韺訛樽�冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；

　�。ň牛┳�冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；

　�。ㄊ�）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　第六條 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　　（一）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報告的時間要求；

　�。ǘ�）要求管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；

　　（三）說明預(yù)期向客戶提交的其他函件或報告；

　　（四）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。

　　第七條 如果情況需要，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　　（一）在某些審計(jì)方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；

　�。ǘ�）與審計(jì)涉及的客戶內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)；

　�。ㄈ�）在首次接受審計(jì)委托時，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；

　　（四）對審計(jì)報告使用的限制；

　　（五）注冊會計(jì)師與客戶之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。

　　第八條 如果負(fù)責(zé)為母公司提供審計(jì)的注冊會計(jì)師同時擔(dān)任其子公司、分支機(jī)構(gòu)或分部等組成部分的注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂業(yè)務(wù)約定書：

　�。ㄒ唬┯烧l委托組成部分的注冊會計(jì)師；

　�。ǘ�）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報告；

　�。ㄈ�）法律法規(guī)的要求；

　�。ㄋ模┢渌�注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍；

　�。ㄎ澹┠腹�司的所有權(quán)份額；

　　（六）組成部分管理層的獨(dú)立程度。

　　第三章 連續(xù)審計(jì)

　　第九條 對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　第十條 注冊會計(jì)師并不需要在每一期間與客戶簽訂新的審計(jì)

　　業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　�。ㄒ唬┯雄E象表明客戶誤解審計(jì)的目標(biāo)和工作范圍；

　�。ǘ�）需要修改約定條款或增加特別條款；

　　（三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

　�。ㄋ模┛蛻魳I(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

　　（五）法律法規(guī)的要求；

　�。�六）管理層編制財務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。

　　第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更

　　第十一條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果客戶要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

　　第十二條 下列原因可能導(dǎo)致客戶要求變更業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更理由的合理性：

　�。ㄒ唬┣闆r變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

　　（二）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

　�。ㄈ�）審計(jì)工作范圍存在限制。

　　前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果變更明顯地與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有

　　關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

　　第十三條 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為相關(guān)服務(wù)前，注冊會計(jì)師除了考慮第十二條規(guī)定的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或合同條款的影響。

　　第十四條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且已實(shí)施的審計(jì)工作遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。

　　為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

　　（一）原來的審計(jì)業(yè)務(wù)；

　�。ǘ�）在原來的審計(jì)業(yè)務(wù)中可能已執(zhí)行的任何程序。

　　只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　第十五條 如果變更業(yè)務(wù)約定條款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與客戶就新條款達(dá)成一致意見。

　　第十六條 如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。

　　第十七條 如果無法同意變更業(yè)務(wù)，客戶又不允許繼續(xù)原來的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向董事會或者股東等方面報告解除業(yè)務(wù)約定的理由。

　　第五章 附 則

　　第十八條 注冊會計(jì)師執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第十九條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。